营改增后，企业无形资产的核算发生了较大变化，本文通过举例对无形资产会计核算进行阐释。

　　营改增后无形资产增加的会计核算

　　无形资产增加的形式主要包括：外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前，取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本，营改增后，一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。

　　1. 外购无形资产的核算。

　　企业外购无形资产时，应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权，增值税专用发票注明价款15万米，增值税0.9万米，款项15.9万米通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为：

　　借：无形资产——经销权 150000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 9000

　　贷：银行存款 159000

　　2. 内部研发取得无形资产的核算。

　　内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，纳税人提供技术 *** 、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

　　（1）内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。

　　例2：甲公司开发一项新商标——a商标，2016年5月已证实该商标必然成功，开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万米，增值税1.7万米，用于该商标研发并交付科研部门，款项已付，支付人工费5万米。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为：

　　a. 购买原材料时：

　　借：原材料 100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

　　贷：银行存款 117000

　　b. 领用原材料、支付人工费时：

　　借：研发支出——资本化支出 150000

　　贷：原材料 100000

　　应付职工薪酬 50000

　　c. 商标开发完成投入使用时：

　　借：无形资产——商标权 150000

　　贷：研发支出——资本化支出150000

　　（2）内部研发取得的免增值税无形资产的核算。

　　例3：同上例2，假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为：

　　a. 购买原材料时：

　　借：原材料 100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

　　贷：银行存款 117000

　　b. 领用原材料、支付人工费时：

　　借：研发支出——资本化支出 167000

　　贷：原材料 100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000

　　应付职工薪酬 50000

　　c. 新工艺开发完成投入使用

　　借：无形资产——新工艺 167000

　　贷：研发支出——资本化支出167000

　　3. 接受投资者投入无形资产的核算。

　　被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额，借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

　　例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万米，增值税3万米，双方约定总价款53万米中的50万米为股本，3万米为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为：

　　借：无形资产——商标权 500000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 30000

　　贷：股本——丙公司 500000

　　资本公积——股本溢价 30000

　　营改增后无形资产减少的会计核算

　　无形资产减少的形式主要包括：对外 *** 、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外 *** 、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。

　　1. 对外 *** 无形资产的核算。

　　企业出售无形资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

　　（1）对外 *** 商标权等非免增值税无形资产的核算。

　　例5：2017年1月1日，甲公司将一商标权 *** 给乙公司，开具的增值税专用发票注明价款30万米，税款1.8万米，款项已存入银行。该商标权成本为18万米，出售时已摊销3万米。甲公司的账务处理如下

　　借：银行存款 318000

　　累计摊销 30000

　　贷：无形资产——商标权 180000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 18000

　　营业外收入——处置非流动资产利得 150000

　　（2）对外 *** 技术等免增值税无形资产的核算。

　　例6：同上例5，假如甲公司对外 *** 的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款 318000

　　累计摊销 30000

　　贷：无形资产——非专利技术180000

　　营业外收入——处置非流动资产利得 168000

　　2. 对外出租无形资产的核算。

　　企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”科目。

　　例7：2016年7月1日，甲公司将一著作权出租给乙企业使用，租期为3年，租金每年12万米（不含税），每月月初收取当月租金10600米并存入银行，每月摊销成本4000米。甲公司账务处理如下：

　　借：银行存款 10600

　　贷：其他业务收入 10000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 600

　　月末，摊销成本：

　　借：其他业务成本 4000

　　贷：累计摊销 4000

　　3. 对外投资无形资产核算。

　　企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。