同时在22号文件中规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法规定计算应交增值税，并确认为应交税费。在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交税费转入当期损益。按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，我们国家现在对于月销售额不超过10万，季度销售额不超过30万的小微企业是可以免交增值税的。

会计核算的时候，一方面要计提应交税费，另外一个方面要转入到当期损益，这个当期损益指的是什么？

由于税费的减免，大多数情况下都属于 *** 补助，按照 *** 补助的规定来处理当期损益，做账的时候要特别注意。

恰恰在2017年， *** 补助准则发生了一些变化，在2017年新修订的企业会计则第16号“ *** 补助”准则中增加了“其他收益”这个会计科目。专门用来核算与企业日常活动相关，但不宜确认收入或冲减成本费用的 *** 补助，其应当在利润表“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。计入其他收益的 *** 补助在该项目中反映。

也就是说， *** 补助不能作为主营业务收入或者营业外收入核算，也不能直接冲减成本费用的，要记到“其他收益”，这是一个比较大的变化。也就是说，以后关于增值税减免，在大多数情况下，需要把它记录到其他收益，除非是符合收入确认条件，或者是冲减成本费用不涉及到其他收益。

结合实际工作，常见的增值税减免业务有哪些？怎样进行会计核算？

小微企业免税业务账务处理

《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号)

增值税小规模纳税人，销售货物、加工修理修配劳务，月销售额不超过3万按季度纳税不超过9万，销售服务、无形资产月销售额不超过3万按季纳税不超过9万的，免征增值税。今年（财税〔2019〕13号）将月销售额由3万元提高到10万元，季度销售额由10万元提高到30万元。

注意，销售货物或者提供加工修理修配劳务作为一类核算，销售服务和无形资产作为一类核算，分两部分核算算，分别月销售额不超过10万，按季纳税不超过30万元，都可以免征增值税。

案例，某小规模纳税人企业销售电脑配件，2月16日发生一笔销售业务，价税合计是10,300元，发生销售业务时，账务处理如下：

借：银行存款10,300

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税300

由于小规模纳税人销售业务时，并不知道这个月的销售额能不能超过3万，也不知道最后能不能享受免税政策，所以在会计核算时，发生销售业务要正常的计算增值税。

如果到月末，达到小微企业税收优惠规定，在这个时候把以前记到应交税费的金额冲减掉，或者说把它转入到当期损益。

借:应交税费-应交增值税300

贷:其他收益300

而不是贷营业外收入300，这种做法是在财会(2016) 22号文件中明确规定的，这是没有任何争议的。

即征即退，账务处理

所谓即征即退，指的是交了增值税之后，税务局根据税法规定给退税。

一般纳税人提供管道运输服务，按照营改增文件的规定，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

案例：某管道运输企业提供管道运输服务100000元，销项税额是9,000元，假如它是增值税一般纳税人，按9%算销项税额，在发生采购业务之后，拿到了增值税专用发票核算进项税，然后到月底的时候，正常的按照销项减进项给税务机关交税。

我们假定实际缴纳的增值税是6000元，给税务机关交了6000元的税，交完税之后，实际缴税的金额超过了3%。按照10万乘以3%，税负应该是3000元，应退税额=6000-100000*3%=3000元。

发生了销售服务时，账务处理：

借：银行存款109000

贷：主营业务收入100000

应交税费-应交增值税(销项税额) 9000

（因为主要讲免税，采购业务账务处理这里不讲，按正常账务处理即可）

退税时，账务处理:

借:银行存款3000

贷:其他收益 3000

像这种退税是直接退钱。